Полезная информация:

С корректировкой смет

Порядок документального оформления корректировки объемов и стоимости выполненных подрядчиком работ

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
Напомним, что в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Пунктом 4 ст. 753 ГК РФ предусмотрено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Сдача заказчику результатов работ, выполненных по договорам строительного подряда, оформляется актом приемки выполненных работ, составленным по форме N КС-2, с приложением справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - КС-2 и КС-3 соответственно).
На основании п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.
В рассматриваемом случае по выполненным в ноябре 2011 года объемам строительно-монтажных работ подрядчиком были оформлены КС-2 и КС-3, а также выставлен в адрес заказчика соответствующий счет-фактура. Заказчиком указанные объемы выполненных строительно-монтажных работ были приняты и отражены в бухгалтерском и налоговом учете на основании полученных от подрядчика в том периоде документов.
В то же время гражданское законодательство не запрещает сторонам договора подряда согласовывать изменение объема сданных подрядчиком и принятых заказчиком работ. Как отмечает судебная практика, подписание акта сдачи результата работ не препятствует сторонам договора предъявлять друг другу возражения, связанные с объемом, стоимостью, качеством отраженных в акте работ, при наличии к тому оснований (смотрите п.п. 12, 13 обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51)).
Поэтому подписание сторонами КС-2 и КС-3 в ноябре 2011 года не исключает возможность установить впоследствии, что объем и стоимость отраженных в первичных учетных документах работ не соответствует объему и стоимости работ, фактически выполненных подрядчиком в соответствии с условиями договора.
Порядок отражения изменения объемов и соответствующей корректировки стоимости, ранее выполненных подрядчиком и принятых заказчиком строительно-монтажных работ в бухгалтерском и налоговом учете организации, а также возникновение у организации обязанности по представлению в налоговый орган уточненных налоговых деклараций, на наш взгляд, во многом зависят от конкретных обстоятельств, с которыми связана такая корректировка.
В случае, когда изменение объемов и, соответственно, стоимости ранее выполненных работ происходит в связи с изменением сторонами условий договора (например, в связи с необходимостью замены одних видов работ другими, возникновением необходимости проведения дополнительных видов (объемов) работ либо, напротив, отсутствием такой необходимости по сравнению с ранее оговоренными сторонами видами (объемами) работ, изменением уровня цен по сравнению с согласованными в договоре и т.п.), такая корректировка, на наш взгляд, не может рассматриваться как ошибка (искажение), допущенная при исчислении налоговой базы, и не является основанием для внесения изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов, а должна быть отражена в учете после подписания сторонами соответствующих дополнительных соглашений и оформления необходимых документов.
Аналогичного подхода придерживаются и судьи. Например, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.07.2011 N 19АП-7149/10 поддержал налогоплательщика и признал решение ИФНС в соответствующей части недействительным, отклонив доводы налогового органа о неправомерности внесения в последующих налоговых периодах изменений, связанных с корректировкой стоимости выполненных работ, относящихся к более ранним налоговым периодам. При этом судьи подчеркнули, что счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ КС-3 и акты о приемке выполненных работ КС-2, оформленные в периоде проведения работ, не содержали ошибок или искаженных сведений, в них были отражены данные, которые имели место в момент осуществления работ, и налогоплательщик правомерно отразил корректировку стоимости выполненных работ в более позднем периоде, в котором возникли обусловленные дополнительным соглашением основания, поскольку изменения, повлекшие внесение изменений в справки и счета-фактуры и, соответственно, корректировку налоговых обязательств, были связаны не с допущенной ошибкой, а с изменением гражданско-правовых отношений между сторонами.
Если же изменение объемов выполненных работ связано с тем, что ранее указанные в подписанных сторонами КС-2 и КС-3 объемы и, соответственно, стоимость выполненных строительно-монтажных работ были завышены (как в рассматриваемом случае), то, полагаем, что речь идет об исправлении допущенных ошибок (искажений) и необходимости внесения соответствующих изменений (исправлений) в бухгалтерский и налоговый учет прошлых периодов.

Оформление документов
Действующими нормативно-правовыми актами порядок документального оформления корректировки объемов и стоимости выполненных подрядчиком работ по сравнению с указанными в оформленных ранее КС-2 и КС-3 не установлен. Поэтому следует исходить из общих норм, применяемых в отношении оформления первичных документов.
Учитывая, что в рассматриваемом случае уменьшение объемов и, соответственно, стоимости выполненных в ноябре 2011 года работ связано с уточнением подрядчиком фактически выполненных объемов (пересчетом в процентах), сторонам необходимо внести изменения (исправления) в ранее оформленные первичные документы.
Составление отдельного корректировочного первичного документа в подобных ситуациях ни законодательством о бухгалтерском учете, ни иными нормативно-правовыми актами не предусмотрено.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 16 Положения N 34н в первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских документов) исправления могут вноситься по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями этих лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Исправление ошибки в первичном документе производится в соответствии с разделом 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее - Положение N 105). Одной чертой зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. При этом зачеркивание производится таким образом, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть подтверждено надписью "исправлено" и подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления (п.п. 4.2 и 4.3 Положения N 105).
По нашему мнению, внесение исправлений в акт о приемке выполненных работ (КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) таким способом является наиболее предпочтительным (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2012 N 07-02-06/9, от 31.03.2009 N 03-07-14/38, от 28.05.2007 N 07-05-06/134).
Правомерность такого исправления указанных форм первичных учетных документов подтверждает и судебная практика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 N А53-444/2009, ФАС Московского округа от 22.09.2006 N КА-А40/9075-06).
Кроме того, суды признают правомерность исправления первичных учетных документов путем их полной замены на новые документы с теми же реквизитами (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 N А12-13049/2008, ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 N 09АП-5303/2010). При этом, как мы полагаем, ранее составленные документы должны быть признаны сторонами договора недействительными.
В то же время организация может самостоятельно разработать первичный документ, на основании которого будет сделана корректировка объемов и стоимости выполненных работ. Главное, чтобы этот документ содержал все необходимые реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, и подписи договаривающихся сторон. Использование в этом качестве унифицированных форм КС-2 и КС-3 с внесением в них дополнительных граф, в которых исключаются ранее отраженные показатели и указываются измененные объемы фактически выполненных работ и их стоимость, на наш взгляд, не является нарушением требований законодательства к оформлению первичных учетных документов.
Примером признания судами возможности использования налогоплательщиками форм КС-2 и КС-3 с отрицательными числовыми показателями может служить постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2012 N 18АП-618/12, признавшего произведенное подрядчиком по требованию заказчика-застройщика уменьшение объемов выполненных работ в последующем налоговом периоде путем оформления "минусовых" актов выполненных работ КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 способом корректировки, не противоречащим закону, и оставившего жалобу ФНС без удовлетворения.

Налог на прибыль
Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Возможность провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предоставлена налогоплательщикам п. 1 ст. 54 НК РФ либо в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, либо в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений).
Учитывая, что в рассматриваемом случае уменьшение подрядчиком выполненных в ноябре 2011 года объемов строительно-монтажных работ приведет к уменьшению у организации-заказчика затрат за указанный период и, как следствие, увеличению налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год, перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль должен быть произведен организацией за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), то есть за 2011 год.
Кроме того, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им ранее в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, у налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ возникает обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, в данной ситуации организация, произведя перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за 2011 год, должна представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, предварительно произведя доплату суммы налога на прибыль и соответствующих сумм пени (ст. 75 НК РФ).

НДС
При исчислении НДС в случае изменения объемов и (или) стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав действует специальный порядок.
Напомним, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) введено понятие корректировочного счета-фактуры, который применяется начиная с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к такими документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
ФНС России в письме от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ пояснила, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ документов, в частности на основании первичного документа (двустороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.
Подчеркнем, что норма п. 10 ст. 172 НК РФ не ограничивает налогоплательщика, какими именно первичными документами должно быть оформлено изменение стоимости и (или) объемов выполненных работ или каким образом они должны быть оформлены, главное требование - чтобы этот документ подтверждал согласие покупателя на такие изменения.
Согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) выражается в подписании двустороннего документа (п. 1 ст. 420, п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Одностороннее уведомление покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) возможно, по нашему мнению, только в случае, если это предусмотрено условиями договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ).
Счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) корректируются в связи с изменением стоимости отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг) в предыдущие периоды в связи с изменением их количества (объема) и (или) цены, согласованным сторонами, начиная с 01.10.2011. То есть в случае изменения после 01.10.2011 стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выписывать корректировочный счет-фактуру. Иного порядка корректировки объемов и, как следствие, стоимости выполненных работ после 01.10.2011 при исчислении НДС НК РФ не предусмотрено. Поэтому выставление в рассматриваемом случае подрядчиком в адрес заказчика в марте 2012 года "отрицательного" счета-фактуры с уменьшением объемов и стоимости выполненных ранее строительно-монтажных работ противоречит требованиям НК РФ.
Таким образом, в данном случае в связи с согласованием в марте 2012 года сторонами уменьшения объемов выполненных в ноябре 2011 года строительно-монтажных работ подрядчик должен выставить заказчику корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня подписания сторонами дополнительного соглашения либо иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) заказчика на изменение объемов и стоимости выполненных ранее работ (смотрите, например, письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Обращаем внимание, что корректировочные счета-фактуры выписываются к каждому ранее выставленному в адрес заказчика счету-фактуре.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае изменения стоимости выполненных работ в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) выполненных работ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по работам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.
При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ, до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ;
– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ.
Напомним, что форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, а также новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и правила их заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии с п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, покупателем при отражении в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав), в частности, указываются:
– в графе 4 – соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;
– в графе 5а – соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 5 корректировочного счета-фактуры;
– в графе 5б – соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.
Так как восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по строительно-монтажным работам, выполненным в ноябре 2011 года, будет произведено организацией-заказчиком в том налоговом периоде, в котором она получит первичные документы на изменение стоимости ранее выполненных работ и (или) корректировочный счет-фактуру, то обязанности представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2011 года у нее не возникает.

К сведению:
Обращаем внимание, что в ситуации, когда поэтапная сдача работ договором строительного подряда не предусмотрена, но стороны, тем не менее, оформляют акты выполненных работ по форме КС-2 по объемам работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, необходимо принимать во внимание позицию ВАС РФ, который в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" разъяснил, что при отсутствии в договоре условия о выполнении этапа работ акты формы КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Исходя из позиции ВАС РФ такие ежемесячные формы КС-2 и КС-3 применяются как формы отчета подрядчика перед заказчиком, то есть, как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ с целью определить стоимость, по которой будут производиться авансовые платежи.

abk-63.ru

Корректировка проектно-сметной документации по инициативе заказчика. В помощь сметчику. Электронный бератор. Сметное дело.

Заказчик и проектный институт заключили договор на разработку проектно-сметной документации. Разработчиком проектной документации в соответствии с условиями договора выполнены обязательства в полном объеме в установленный срок. На разработанную ПСД получено положительное заключение органа государственной экспертизы. В ходе строительства у заказчика появилась необходимость корректировки утвержденной ПСД. Изменения, вызванные уточнениями и дополнениями, выявленными в процессе строительства, производятся разработчиками ПСД на основании задания заказчика с учетом фактического состояния строительства. Это регламентировано п. 3.11 ТКП 45-1.02-104-2008 «Проектная документация на ремонт, модернизацию и реконструкцию жилых и общественных зданий и сооружений. Порядок разработки и согласования», утвержденного приказом Минстройархитектуры от 27.11.2008 № 433.

Имеет ли право заказчик (юридическое лицо) производить корректировку ПСД собственными силами, имея в подчинении проектный отдел, так как отказывается заключать договор с разработчиком ПСД?

Основным документом, регулирующим взаимоотношения заказчика и подрядчика при разработке ПСД, является договор подряда, заключаемый в соответствии с Правилами заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 297.

В приведенном случае договорные обязательства были выполнены, получен результат работ – ПСД, прошедшая государственную экспертизу.

Действительно, согласно п. 3.11 ТКП 45-1.02-104-2008 изменения, вызванные уточнениями и дополнениями, выявленными в процессе строительства, производятся разработчиками на основании задания заказчика с учетом фактического состояния строительства.

Вместе с тем следует обратиться к ТКП 45-1.02-295-2014 «Строительство. Проектная документация. Состав и содержание», утвержденному приказом Минстройархитектуры от 27.03.2014 № 85, с учетом изменения № 3, который имеет более широкую область применения. Пунктом 4.11 данного кодекса предусмотрено, что изменения в утвержденную проектную документацию, связанные с выявлением в ходе строительства дополнительных объемов работ, вносит проектировщик по заданию заказчика с оформлением договорных отношений.

Таким образом, корректировка ПСД должна являться предметом отдельного договора подряда на выполнение проектных работ. Следовательно, заказчик вправе не заключать договор на корректировку проекта с его разработчиком.

Внесение изменений в утвержденную ПСД осуществляется в соответствии с заданием на проектирование, которое является неотъемлемой частью заключаемого договора на корректировку ПСД объекта строительства.

Кроме того, внесение изменений и дополнений в утвержденную проектную документацию должно быть согласовано с ее разработчиком. Это закреплено в п. 3 ст. 51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», в редакции от 31.12.2014 № 229-З.

При корректировке по инициативе заказчика проектной документации в случае изменения технико-экономических показателей объекта, в т.ч. увеличения стоимости строительства, определенной утвержденной проектной документацией, такая проектная документация подлежит повторной государственной экспертизе и утверждению в установленном законодательством порядке.

Заказчику важно помнить, что за допущенные без согласования с разработчиком (проектным институтом) отступления от ПСД в процессе строительства разработчик ответственности не несет (п. 61 Правил № 297).

Необходимо принять к сведению, что разработка ПСД на объект строительства осуществляется при наличии аттестата соответствия, выдаваемого в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. Следовательно, если заказчик принял решение не заключать договор с разработчиком (проектным институтом), то по согласованию с ним производить корректировку проекта собственными силами он вправе только имея аттестат соответствия.

В соответствии с осуществляемым видом деятельности в области строительства аттестат соответствия выдается согласно Перечню отдельных видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих), приведенному в приложении 1 к Положению об аттестации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие), выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.03.2014 № 252.

Следует также учесть, что с началом строительства объекта в обязательном порядке осуществляется авторский надзор за строительством на основании утвержденной проектной документации. Законом № 300–З обязанность проведения авторского надзора возложена на разработчика ПСД. При корректировке отдельных разделов проектной документации по заданию заказчика и согласовании с разработчиком авторский надзор по проекту корректировки осуществляется разработчиком этого раздела на основании прямого договора с заказчиком. Это предусмотрено п. 4.2.3 ТКП 45-1.03-207-2010 «Авторский надзор в строительстве. Порядок проведения», утвержденного приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267.

В данном случае по согласованию с проектным институтом авторский надзор по проекту корректировки будет осуществлять имеющийся в подчинении заказчика проектный отдел.

Наталья Шенделева, главный специалист сметных работ

smetnoedelo.by

Корректировка сметы на содержание застройщика

Компания (заказчик-застройщик) ведет строительство многоквартирного жилого дома. Заключены договоры с участниками долевого строительства. Процент на оплату услуги заказчика-застройщика в договоре не выделен. В соответствии с методическим пособием, рекомендованным письмом Минстроя России от 13 декабря 1995 г. № ВБ-29/12-347, была составлена и утверждена смета на содержание заказчика-застройщика. По причинам, не зависящим от заказчика-застройщика, дом в срок сдан не был. В связи с этим необходимо увеличить смету на содержание заказчика-застройщика, так как утвержденная ранее смета будет превышена. Правомерно ли это? Если нет, то за счет каких источников покрываются убытки? То, что в договорах с дольщиками не выделен процент на оплату услуг застройщика, не говорит о том, что он не получит доход по такому строительству. Доход в этом случае будет определяться по окончании строительства как разница между средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство. Расходами застройщика, связанными с получением дохода, будут являться фактически произведенные затраты на его содержание. При этом порядок признания дохода и расходов определяется учетной политикой.

Например, до окончания строительства расходы на содержание застройщика могут не включаться в дебет счета 08, а учитываться на счете 20. После того как строительство закончится, они списываются в дебет счета 90, по кредиту которого отражается выручка в виде разницы между средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство.

Если будет получен убыток, то он признается в налоговом учете при условии соответствия произведенных расходов требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если разница между средствами, полученными от участников долевого строительства, и фактическими затратами на строительство будет отрицательной или равной нулю, то это свидетельствует о том, что доход застройщиком не получен. Следовательно, и расходы на свое содержание он не может признать для целей налогообложения как не связанные с получением дохода. Эти расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 91.

Возможны и другие варианты признания дохода и расходов, в том числе в процессе строительства.

Смета, составленная самим застройщиком для определения размера средств на свое содержание, не замещает сумму вознаграждения, которая могла быть определена условиями договора. Смета является лишь ориентиром для застройщика и может пересматриваться по мере возникновения обоснованных дополнительных затрат. Не является она и безусловным основанием для определения суммы вознаграждения, подлежащей учету. Возможно лишь, в соответствии с учетной политикой при выборе метода признания выручки, применять данные сметы для определения суммы промежуточного (условного) вознаграждения в процессе строительства. При этом в дальнейшем оно корректируется исходя из фактически полученного дохода по окончании строительства.

Оплата услуг застройщика может не выделяться в договорах
Если доход застройщиком не получен, нельзя признать затраты
Застройщик вправе пересматривать смету на свое содержание

Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №7, июль 2010 г.

www.klerk.ru

Корректировка ПСД. В помощь сметчику. Электронный бератор. Сметное дело.

В ходе строительных работ возникают дополнительные работы, на которые комиссионно составляются акты и подписываются в установленном порядке.

Вправе ли представитель технического надзора требовать составления смет на дополнительные работы с внесением корректировки в проектно-сметную документацию без заключения договора на корректировку проекта?

В случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в проектной документации, стоимость дополнительных работ определяется разработчиком проектной документации на основании трехстороннего акта, подписанного заказчиком, подрядчиком и разработчиком проектной документации путем составления дополнительной локальной сметы и, при необходимости, внесения изменений в рабочие чертежи, и отражается в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Эту норму содержит п. 12 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553, в редакции от 01.04.2014 № 301.

Причины для составления актов на дополнительные работы могут быть разные: новые проектные решения, ошибки в проектной документации, неучтенные работы и другие изменения, но не все изменения в ходе строительства требуют пересчета сводного сметного расчета стоимости строительства. Итак, не является обязательным пересчет ССР в случаях:

снижения сметной стоимости строительства при сохранении других технико-экономических показателей объекта, определенных входящим в состав проектной документации проектом организации строительства;
изменения условий строительства, определенных входящим в состав проектной документации проектом организации строительства, не приводящего к увеличению сроков строительства и сметной стоимости при обеспечении безопасности условий труда, экологической и противопожарной безопасности;
замены (по результатам проведенных торгов или иных процедур, закупки технологического и инженерного оборудования) материалов, не влияющей на технико-экономические показатели объекта, безопасность условий труда, экологическую и противопожарную безопасность и не приводящей к увеличению сметной стоимости строительства объекта;
приемки в эксплуатацию в установленном порядке законченных строительством объектов.

Кроме этого, при изменении или введении в действие новых технических нормативных правовых актов, утвержденная в установленном порядке проектная документация на строительство, в т.ч. сметная документация, изменению не подлежит.

Если же причины для составления актов на дополнительные работы были иные, чем указанные выше, то следует рассмотреть причины, по которым произошли данные дополнительные работы. Внесение в утвержденную проектную документацию изменений, связанных с принятием актов законодательства, выполнением дополнительных вариантов проектных решений, выявлением в ходе строительства объекта дополнительных объемов работ производят по предложению заказчика разработчики проектной документации (п. 4.11 ТКП 45-1.02-295-2014 «Строительство. Проектная документация. Состав и содержание», утвержденного приказом Минстройархитектуры от 27.03.2014 № 85).

Указанные изменения в проектную документацию вносит проектировщик по заданию заказчика в установленном порядке с оформлением договорных отношений.

В случае, если внесению изменений в проектную документацию способствовала ошибка, допущенная проектировщиком, то корректировку проектировщик должен исправить без оформления договорных отношений.

Александра Юркевич, заместитель начальника производственно-технического отдела