• Полезная информация:
Главная » Разное » Резерв на оплату отпусков смета

Резерв на оплату отпусков смета


Налоговый резерв на оплату отпусков – равномерное списание расходов

В одном из предыдущих номеров мы рассматривали вопросы формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. И отмечали, что создание резерва предусмотрено не только бухгалтерским законодательством, но и налоговым. При чем, налоговое законодательство более четче прописывает правила создания и использования данного резерва. Один из главных плюсов создания резерва в налоговом учете является возможность в течение налогового периода производить равномерное списание расходов. При этом часть отпускных может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль раньше, чем осуществляются фактические выплаты. Кроме этого, для резерва на оплату отпусков предусмотрена возможность его переноса на следующий налоговый период. Естественно все это можно использовать для оптимизации налогообложения компании.

Как создается данный резерв

Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщику на создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет закреплен в ст. 324.1 НК РФ. Данные резервы могут создаваться плательщиками налога на прибыль, то есть теми компаниями, которые применяют общую систему налогообложения. Согласно п. 6 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создается по тем же правилам, что и отпускной резерв, поэтому мы рассмотрим правила формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, подразумевая, что по аналогии можно создавать и резервы на выплату за выслугу лет.

Правила формирования резерва определены ст. 324.1 НК РФ. Создание резерва в налоговом учете является правом организации (ст. 266 НК РФ), и решение о его создании следует обозначить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Если налогоплательщик принимает решение о создании отпускного резерва, то необходимо выполнить ряд положений налогового кодекса, предусмотренных п. 1 ст. 324.1 НК РФ. В частности, нужно сделать следующее:

- отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования;

- определить предельную сумму отчислений;

- определить ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для определения размера ежемесячных отчислений в резерв необходимо составить специальный расчет или смету, в котором будет указана информация о планируемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и расходов на оплату труда за год. Обратите внимание, расчет составляется с включением сумм обязательных страховых взносов, начисляемых на выплаты работникам (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Для составления специального расчета потребуется информация о продолжительности отпусков сотрудников. Ее можно получить из графика отпусков, который в соответствии с трудовым законодательством составляется до начала отчетного года.

Напомним, что согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления работникам оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке. Продолжительность отпуска ТК РФ ограничена только минимальным значением – 28 календарных дней, максимальное значение может быть любое.

Так же расчет-смету можно составить по данным за предыдущий год. Порядок определения показателей для расчета отчислений в резерв налоговым кодексом не определен. Поэтому компании самостоятельно определяют предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков и предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, с учетом экономического обоснования и документального подтверждения своих расчетов.

Финансовое ведомство в 2013 году выпустило достаточно подробное письмо (ответ на частный запрос) по вопросу определения показателей необходимых для расчета отпускного резерва -  письмо от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401. Минфин напомнил, что в расчете-смете отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, с включением в него сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

 

С точки зрения налогового кодекса главной целью создания отпускного резерва является равномерное отражение в учете соответствующих расходов. Во всяком случае об этом говорит п.1 ст.324.1 НК РФ.

Определяем показатели для расчета отчислений в резерв

Определить предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков за год, включая сумму обязательных страховых взносов, начисляемых на отпускные и предполагаемую сумму расходов на оплату труда за год, включая сумму обязательных страховых взносов необходимо по состоянию на 1 января текущего года.

Процент отчислений в резерв определяется по следующей формуле:

      Процент отчислений            Предполагаемая сумма расходов

     в резерв предстоящих               на оплату отпусков на год

      расходов на оплату      =              -----------------------------              x   100%

           отпусков                          Предполагаемая сумма расходов

                                                           на оплату труда за год

Расчет суммы ежемесячных отчислений в резерв производится по формуле:

       Сумма                           Сумма фактических                                Процент отчислений

    ежемесячных                     расходов на оплату                                в резерв предстоящих

   отчислений в                   труда за месяц (включая                  x          расходов на оплату

резерв предстоящих      обязательные страховые взносы)                            отпусков

расходов на оплату    =  ------------------------------------------------─--------------------------------------

     отпусков                                                                 100%

 

Смета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков может содержать следующие показатели:

Предполагаемая сумма отпускных без учета обязательных страховых взносов

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных

Предельная величина отчислений в резерв

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных)

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год с учетом обязательных страховых взносов

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Суммы ежемесячных отчислений в резерв включаются в состав расходов на оплату труда на последнее число каждого месяца. Ежемесячные платежи учитываются в расходах до тех пор, пока сумма резерва, начисленного с начала года, не станет равна предполагаемой сумме расходов на оплату отпусков за год (п. 24 ст. 255, п. п. 1, 2 ст. 324.1 НК РФ). После этого отчисления в резерв не рассчитываются и в расходы на оплату труда не включаются.

Суммы фактически начисляемых затрат на отпуска с учетом страховых взносов относятся не на расходы налогоплательщика, а за счет создаваемого резерва. На это указывает п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401, согласно ему - в случае создания налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на оплату отпусков суммы фактически осуществленных затрат с учетом расходов по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы отпускных необходимо списывать за счет указанного резерва.

Получается, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков. При этом, численность работников в течение года может меняться в связи с увольнением "старых" и (или) приемом "новых" сотрудников.

 По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ).

Также надо иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам. В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным.

В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В связи с этим возникает вопрос, а как должны учитываться затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, занятых в процессе производства продукции в составе прямых или косвенных расходов?

Напомним, что согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таким образом, затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, занятых в процессе производства продукции, могут учитываться в составе прямых расходов. При этом важным является тот факт, что налогоплательщик самостоятельно устанавливает перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом. На это же указал и Минфин в Письме от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38134.

Так же на практике возникает вопрос, а можно ли компенсации, выплачиваемые за неиспользованный отпуск, включая сумму начисленных страховых взносов,  списывать за счет резерва. Минфин против этого. Его позиция высказана им в Письмо Минфина от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29. Логика следующая - исходя из положений ст. 255 НК РФ, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7), и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8) являются разными видами расходов на оплату труда. С учетом данного факта суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемых работникам при увольнении в соответствии с трудовым законодательством РФ, не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет резерва

Организации необходимо вести налоговый учет сумм начисленного и использованного отпускного резерва. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

В силу прямого указания п. 3 ст. 324.1. НК РФ налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря текущего года провести инвентаризацию резерва. В ходе инвентаризации уточняются сумма резерва, начисленного за год, а также сумма фактических расходов на оплату отпусков за год.

С помощью инвентаризации резерва вы сможете оценить, выгодно ли было его создание или нет.

Необходимо сравнить реальные расходы на выплату работникам отпускных с размером сформированного резерва. Возможны два варианта.

Резерв оказался меньше. В этом случае его создание оказалось невыгодным, так как разницу между суммой расходов на выплату отпускных и суммой резерва фирма может отразить в расходах лишь 31 декабря.

Резерв оказался больше. Это говорит о том, что резерв себя оправдал, поскольку организация в минувшем году отнесла на затраты больше, чем фактически истратила. 

Вопрос о порядке проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков был рассмотрен финансовым ведомством в Письме от 29.10.2012 N 03-03-10/121. Финансисты разъяснили, у налогоплательщика есть право переноса не использованного резерва на следующий налоговый период. При этом если резерв на оплату отпусков, относящихся к не использованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Если налогоплательщик принял решение не формировать резерв на следующий налоговый период, весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

Для проведения инвентаризации необходимо посчитать сумму резерва, начисленного за год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков за прошедший год. Дальнейшие действия зависят от того, планируется ли создание резерва в следующем году или нет.

1. Если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период.

В этом случае необходимо определить, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники не использовали. По каждому работнику, не полностью использовавшему дни отпуска, запланированного на текущий год, определяется сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска.

Далее суммы, необходимые для оплаты неиспользованных дней отпуска по каждому работнику складываются и полученная величина, является остатком резерва, который нужно перенести на следующий год.

После определения переносимого остатка необходимо сравнить сумму фактических расходов на оплату отпусков за год суммой начисленного резерва за год (за минусом переносимого остатка).  Если сумма резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разница включается во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

А если сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то в этом случае разница включается в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

2. Если организация решила не создавать резерв на оплату отпусков в следующем году, о чем внесла соответствующие изменения в учетную политику.

В данном случае расчетов поменьше и на 31 декабря текущего года нужно также произвести сравнение резерва с фактическими расходами: в случае если сумма фактических расходов на оплату отпусков больше суммы резерва, то эта разница относится в расходы на оплату труда. Если же сумма фактических расходов на оплату отпусков меньше суммы резерва, то разницу между этими суммами являются внереализационными доходы компании.  на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

auditfin.ru

Резерв по отпускам в 2020 году

Задать вопрос эксперту ClubTK